Налоговое резидентство моряка в Испании: правило 183 дней, решения DGT и статья 7.p) НДФЛ

Часть серии материалов об ипотеке для моряков в Испании. См. также: «Ипотека для моряков в Испании: как получить и реальный кейс» и ответы на частые вопросы серии.

Коротко

У Испании нет отдельного налогового статуса «моряк»: к морякам применяется общее правило статьи 9 закона об НДФЛ (Ley 35/2006). Главное налоговое управление Испании (Dirección General de Tributos, DGT — не путать с дорожной DGT, Dirección General de Tráfico) уже рассматривало конкретные дела моряков торгового флота, и из них следует важный практический вывод. Это управление Министерства финансов выпускает обязывающие разъяснения налогового законодательства, на которые потом опирается налоговая служба. Без документального подтверждения налогового резидентства в другой стране Испания по умолчанию может счесть моряка своим налоговым резидентом, даже если он проводит вне страны большую часть года. Разберитесь со своим статусом до подачи заявки на ипотеку, а не по ходу её рассмотрения: он прямо влияет на то, на каких условиях вы будете претендовать на кредит.

Общее правило: статья 9 закона об НДФЛ

Физическое лицо считается налоговым резидентом Испании за целый календарный год (статус не делится на части внутри года), если выполняется любое из трёх условий:

• Правило 183 дней: присутствие в Испании больше 183 дней в году. Засчитываются вообще все отсутствия, а не только «случайные» или «спорадические», если не доказано налоговое резидентство в другой стране.
• Центр экономических интересов: основная база экономической деятельности человека находится в Испании.
• Презумпция по семье (опровержимая): человек считается резидентом, если в Испании постоянно проживают его супруг(а) и несовершеннолетние дети, пока не доказано обратное.

Для моряка это правило работает так же, как для любого другого налогоплательщика: специального исключения именно для морской профессии в испанском законодательстве нет. Это стоит понимать явно. Работа на судне под иностранным флагом, контракт с иностранным работодателем и месяцы, проведённые вне территории Испании, сами по себе от испанского налогового резидентства не освобождают. Освобождает только документальное подтверждение резидентства в другой стране.

Что решило налоговое управление DGT по делам моряков

Налоговое управление DGT рассматривало обязывающее разъяснение (consulta vinculante V0194-13 от 24 января 2013 года) по делу офицера торгового флота. Он работал на судне под кипрским флагом по контракту с панамской компанией и проводил вне Испании больше 183 дней в году. Итог: его всё равно признали налоговым резидентом Испании, именно потому, что он не смог документально подтвердить налоговое резидентство в другой стране. Прямой вывод из этого разъяснения: правило 183 дней налоговая служба применяет строго, засчитывая все отсутствия, а не только «спорадические». Решающим фактором становится не количество дней вне Испании само по себе, а наличие или отсутствие официального сертификата резидентства другой страны.

Этот подход не устарел. Почти десять лет спустя DGT подтвердило его в более позднем разъяснении (V2435-21 от 22 сентября 2021 года) по похожему случаю: офицер торгового флота работал по последовательным контрактам с бельгийской компанией. В том же разъяснении разбиралась применимость освобождения по статье 7.p) закона об НДФЛ для дохода, фактически заработанного за пределами Испании (в пределах 60 100 евро в год), а также пороги обязательного декларирования дохода.

Статья 7.p): освобождение для дохода за границей

Статья 7.p) закона об НДФЛ освобождает от налога доход, полученный за работу, фактически выполненную за пределами Испании, при одновременном выполнении нескольких условий. Работа реально выполняется за границей, в пользу нерезидентной организации или постоянного представительства за рубежом. Страна назначения применяет налог, аналогичный испанскому НДФЛ, и не входит в список несотрудничающих юрисдикций. Подтверждается реальное физическое перемещение работника за пределы Испании: удалённая работа из Испании под это освобождение не подпадает. Максимальный размер освобождения составляет 60 100 евро в год.

Применимость этой льготы к морякам гражданского торгового флота налоговая служба разбирала на уровне анализа конкретного случая, и однозначного вывода, обобщаемого на всех моряков, из этого не следует. Вопрос применимости статьи 7.p) к вашей ситуации стоит решать с квалифицированным налоговым консультантом, учитывающим и испанское законодательство, и правила страны происхождения дохода. Мы не даём налоговых консультаций: этот раздел описывает, на что банки и налоговая служба обращают внимание, а не то, какое решение подойдёт лично вам.

Как подтвердить резидентство другой страны

Если вы считаете себя налоговым резидентом другой страны, ключевой документ — официальный сертификат налогового резидентства, выданный налоговым органом этой страны. Именно отсутствие такого сертификата стало решающим фактором в деле V0194-13, описанном выше. С испанской стороны существует зеркальная процедура: сертификат налогового резидентства Испании (Agencia Tributaria, процедура G305). Он может понадобиться, если ваша ситуация обратная: вы считаете себя резидентом Испании и должны подтвердить это для другой страны или для применения соглашения об избежании двойного налогообложения.

Практическая сложность моряка в том, что у него часто нет одной очевидной «страны работы». Рабочее место — судно, которое может быть зарегистрировано в одной стране и нанято компанией из другой, а сам моряк при этом живёт в третьей. Именно поэтому подтверждение статуса нужно готовить осознанно и заранее, а не полагаться на логику «раз я почти не бываю в Испании, я явно не резидент». Как показывает разобранное выше дело, без документа это предположение может не сработать.

Как это связано с ипотекой

Ваш налоговый статус (резидент вы или нерезидент Испании) напрямую влияет на то, на каких условиях банк будет рассматривать заявку. Это касается и первоначального взноса, и срока кредита, и в целом того, к какой категории заёмщика банк вас отнесёт. Мы подробно писали об этом во флагманской статье серии. Практический вывод: разберитесь с налоговым статусом на самом раннем этапе подготовки, до подачи заявки, а не в процессе её рассмотрения банком. Сертификат резидентства входит и в чек-лист документов моряка.

Этот материал не является налоговой консультацией и не заменяет консультацию квалифицированного специалиста. Информация носит ориентировочный характер; для конкретной ситуации рекомендуем обратиться к налоговому консультанту.